[재경관리사] 변동원가계산과 전부원가계산

○변동원가계산과 전부원가계산

 

1) 전부원가계산
㉠ 의의
직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가는 물론 고정제조간접원가까지도 제조와 관련되었다면 모든 원가를 제품원가로 보는 방법이다. 　
㉡ 특징
원가부착개념에 근거를 둠
▶제품생산과 관련된 원가는 원가의 행태에 관계없이 모두 제품의 원가로 취급
※ 원가부착개념 : 제품생산과 관련한 원가는 원가의 행태에 관계없이 모두 제품의 원가로 보는 것

 

 

2) 전부원가계산의 한계
㉠ 원인

생산량이 이익에 직결되는 현상 
ex) A사, B사 중 A사는 2만개의 제품을 생산하여 모두 판매하였고, B사는 3만개의 제품을 생산하여
1만개만 판매하였다. 하지만, 손익계산서상 B사가 A사 보다 영업이익이 높게 측정됨
▶ 이유 : 판매되지 못한 생산품이 재고자산화 되기 때문에 

㉡ 결과
변동원가계산법이 대두

 

3) 변동원가계산
㉠ 배경
전부원계산의 한계 : 생산량 =이익

㉡ 의의
제조원가를 변동원가와 고정원가로 구분하여 변동원가만을 제품원가에 포함시키고,
고정 원가는 조업도와 관계없이 기간원가로 처리하는 방법　

㉢ 특징

원가회피개념에 근거를 둠
▶고정제조간접원가의 경우도 조업도 변동에 따라 원가가 변동하지 않고 시간이 경과함에 따라
회피할 수 없는 원가이기에 재고자산에 포함x

※ 기간원가 : 제조원가 이외에 해당하는 비용 (판관비, 이자비용 등)
※ 원가회피개념 : 발생한 원가가 미래에 동일한 원가의 발생을 방지할 수 없다면 그 자산성을 인정할 수 없다는 것
※ 변동원가계산은 내부관리용 (외부보고용으로 사용x)

4) 변동원가계산의 유용성

㉠ 공헌손익계산서와 연결  ▶ CVP관련 자료를 쉽게 얻을 수 있음
㉡ 재고로 인한 이익조작 방지 ▶ 고정제조간접원가 배부액 변동이 이익에 영향X
㉢ 원가 왜곡의 방지 ▶ 부문별-제품별 의사결정문제에 왜곡을 초래X
㉣ 고정원가의 효율적 관리  ▶ 고정원가가 이익에 미치는 영햐을 쉽게 알 수 있음

5) 변동원가와 전부원가의 손익계산서 비교

㉠ 특징
 -1 고정제조간접비(FOH)를 제조원가에 포함하지 않은 형태
 -2 매출액에서 변동매출원가를 차감하여 제조공헌이익을 산출

 -3 또한, 제조공헌이익에서 변동판관비를 차감하여 공헌이익을 산출
 -4 공헌이익과 고정원가를 분리하면서, 고정원가가 이익에 미치는 영향을 쉽게 파악가능

6) 변동원가계산의 한계 
㉠ 변동원가계산만을 의사결정에 사용하면 고정원가의 중요성을 간과하기 쉬워 잘못된 의사결정을 할 수 있다.
     ▶제품의 가격은 고정원가를 회수성을 고려해야하나, 변동원가만을 이용하면 장기적인 가격결정에 왜곡발생가능
㉡ 일반적으로 인정된 회계원칙이 아니므로 기업회계측면의 외부보고자료로서 이용될 수 없음.
     ▶기말에는 전부원가계산 체제로 변경해주어야 함(이익조정)
㉢ 변동원가계산의 기초가 되는 원가행태구분이 쉽지 않다. 
     ▶ 전체원가 중에서 변동원가와 고정원가를 구분해내기가 현실적으로 어렵다.
㉣ 결합제품을 생산할 경우에는 개별 결합제품별로 변동원가계산을 한다는 것이 사실상 불가능