[재경관리사] 표준원가계산 - 차이분석(직접재료원가의 가격차이, 능률차이, 총차이)

○ 표준원가계산

   1. 차이분석

     1) 정의
      : 표준원가와 실제원가를 비교하여 그 차이를 분석하는 것

     2) 유리한 차이와 불리한 차이
          ㉠ 유리한차이 (F) = 실제원가 < 표준원가 　  
                    -> 영업이익을 증가시키는 차이 (favorable variance = F)
          ㉡ 불리한차이 (U) = 실제원가 > 표준원가 　
                     -> 영업이익을 감소기키는 차이 (unfavorable variance = U)

     3) 가격차이와 능률차이
          ㉠ 실제발생액 : AQ × AP
          ㉡ 실제투입량 × 표준가격 : AQ × SP
          ㉢ 표준투입량 × 표준가격 : SQ × SP

          (a) 가격차이 : ㉠－㉡

          (b) 능률차이 : ㉡－㉢ 

※ AQ (Actual Quantity) : 실제수량
※ SQ (Stardard Quantity) : 표준수량
※ AP (Actual Price) : 실제가격
※ SP (Standard Price) : 표준가격



   2. 원가요소별 차이분석 (직접재료원가)

     1) 직접재료원가의 차이란?
      : 실제직접재료원가와 실제생산량에 허용되 표준직접재료원가와의 차이
                    -> 직접재료원가차이는 사용시점 또는 구입시점으로 구분

     2) 사용시점에서 분리하는 경우 
      : 직접재료원가 가격차이와 능률차이 모두 실제사용량(AQu)을 근거로 계산

          ㉠ 실제발생액 : AQu × AP
          ㉡ 실제투입량 × 표준가격 : AQu × SP
          ㉢ 표준투입량 × 표준가격 : SQ × SP

          (a) 가격차이 : ㉠－㉡

          (b) 능률차이 : ㉡－㉢ 

※ AQu : 실제사용량
※ AQp : 실제구입량

     3) 구입시점에서 분리하는 경우 
      : 가격차이는 실제구입량(AQp)으로, 능률차이는 실제사용량(AQu)을 근거로 계산

          ㉠ 실제발생액 : AQp × AP
          ㉡ 실제투입량 × 표준가격 : AQp × SP
          ㉡.1) 실제투입량 × 표준가격 : AQu × SP
          ㉢ 표준투입량 × 표준가격 : SQ × SP

          (a) 가격차이 : ㉠－㉡
          (b) 능률차이 : ㉡.1)－㉢ 

     4) 사용 및 구입시점에서 분리하는 경우의 비교
                    -> 구입시점*에서 분리하는 것이 바람직함
                    
* 구입시점에서 분리하면, 구매담당자가 즉시 수정조치가능,
   생산투입시점에서의 재료원가계산과정이 단순화됨.


     5) 직접재료원가 차이발생의 원인 

     5-1. 가격차이의 원인
          ㉠ 원재료 시장의 수요와 공급 상황에 따라 발생할 수 있다.
          ㉡ 원재료 구매담당자의 업무능력에 따라 발생할 수 있다.
          ㉢ 표준을 설정할 때와 상이한 품질의 원재료를 구입함에 따라 발생할 수 있다.

     5-2. 능률차이의 원인
          ㉠ 생산과정에서 원재료를 효율적으로 사용하지못함으로 발생
          ㉡ 점진적인 기술혁신 또는 학습효과에 의해 발생
          ㉢ 표준을 설정할 때와 다른 품질로 원재료를 사용함으로써 발생