○ 유형자산
1) 취득원가
㉠ 토지와 건물의 일괄구입
1. 토지와 건물 모두 사용 > 일괄구입가액을 공정가치비율로 안분 (예 : 건물 X% / 토지 Y%)
<토지와 건물을 일괄하여 8,000,000원에 현금을 지급하고 취급>
<취득일 현재 토지와 건물을 감정한 결과>
토지 10,000,000원 건물 6,000,000원 > 토지 + 건물 = 16,000,000원
● 회계처리
(차) 토지 5,000,000* / (대) 현금 8,000,000
(차) 건물 3,000,000**
*8,000,000 × 62.5%
**8,000,000 × 37.5%
2. 토지만 사용 > 일괄구입가격을 토지원가로 인식 (구건물의 철거비용 포함, 폐자재 처분수입 차감)
※ 토지만 사용하는 경우, 구건물의 보험비는 신건물의 정산전까지는 신건물의 원가에 가산, 이후 비용(당기손익)처리
<토지사용을 위해, 토지와 건물을 일괄하여 8,000,000원에 현금을 지급하고 취급>
<취득 직후, 100,000원의 철거비용을 지출하여 건물을 철거>
● 회계처리
(차) 토지 8,000,000* / (대) 현금 8,100,000
(차) 토지 100,000
㉡ 장기연불거래
1. 장기성지급어음 등의 표시이자율 = 시장이자율
>어음 등의 액면금액 = 자산의 현행가격
>>액면금액을 새로 취득한 자산의 원가로 하고 이후 지급되는 이자는 당기비용으로 처리
2. 장기성지급어음 등의 표시이자율 ≠ 시장이자율 or 무이자부조건 (+예제)
>(1) 유형자산의 현재가치를 구하여 이를 유형자산의 원가로 함
>(2) 현재가치와 액면금액과의 차액인 할인(할증)금액은 현재가치할인차금의 평가계정으로 설정
>(3) 위의 할인(할증)액은 어음 등의 상환기간에 걸쳐 유효이자율법을 적용하여 상각이나 환입, 이를 이자비용or수익 계상
㉢ 동종교환
1. 상업적 실질 O
취득원가를 제공한 자산의 공정가치로 인식(공정가치에 현금지급액 가산)
2. 상업적실질 X
취득원가를 제공한 자산의 장부금액으로 인식(감가상각누계액 차감, 현금지급액 가산)
㉣ 적격자산 (차입원가)
1. 정의
의도된 용도로 사용하거나 판매가능한 상태에 이르게 하는데 상당한 기간을 필요로하는 자산
2. 종류
< 재고자산 제조설비자산 전력생산설비
무형자산 투자부동산 생산용식물 >
3. 자본화 (차입원가로서 자산의 원가에 가산)
상기관련 자산의 취득을 목적으로 차입한 금액을 당해 자산의 원가에 포함(차입원가-자본화)
4. 자본화의 중단
개발활동 중단기간에는 자본화를 중단함
but 중단기간에도 상당한 기술 및 관리가 진행되고 있다면 자본화중단x
+ 일시적인 지연이 필수적인 경우 (재해로 인한 건설지연 등)에도 자본화 중단x
5. 자본화의 종료
적격자산을 의도된 용도로 사용하거나 판매가능한 상태에 이르게 하는데 필요한 활동이 완료된 시점
6. 자본화가능차입원가
적격자산과 관련된 지출이 발생하지 않았다면 부담하지 않았을 차입원가를 의미
> 특수목적 and 일반목적(식별가능한 경우) 차입금은 자본화가능
자본화가능차입원가의 종류는 다음과 같다
-유효이자율법을 사용하여 계산된 이자비용
-금융리스 관련 금융원가
-외화차입금과 관련된 외환차이 중 이자원가의 조정으로 볼 수 있는 부분
㉤ 손상차손
1. 자산손상 = 장부금액 > 회수가능액
>손상차손을 인식해야함
2. 손상차손 = 자산의 장부금액 - 회수가능액
회수가능액 = MAX[순공정가치, 사용가치]
3. 손상차손환입
손상차손 인식 후, 회수가능액이 장부금액보다 클 경우, 손상차손환입을 인식
4. 손상차손환입 = 회수가능액 - 자산의 장부금액
환입한도액 = MIN[회수가능액, 손상차손을 인식전 기말장부금액]
●예제
(주)경운기는 20X2년 1월 1일에 기계장치를 총 10,000,000원을 지급하는 조건으로 취득하였다.
단, 지급조건은 기계장치 구입시점에 현금 5,000,000원을 지급하고 나머지 5,000,000원은 무이자부 약속어음을
발행하여 지급하는 것이다. 이 약속어음은 매연도말에 1,000,000원씩 5회 분할지급하는 조건이며, 약속어음 발행
당시의 시장이자율은 연 15%이다. 이자율 15%, 기간 5년일 경우 정상연금 현재가치계수는 3.3522이고, 1원의
현재가치계수는 0.4972이다. (주)경운기의 기계장치 취득을 기록하기 위한 회계처리에 대한 다음 설명 중 옳은 것은?
(단, (주)경운기는 현재가치 할인차금 계정을 사용하요 회계처리하는 방법을 선택하고 있다.)
1. 기계장치의 취득원가는 8,352,200원이다.
2. 장기미지급금 계정(대변)에 기록되는 금액은 3,352,200원이고, 현재가치할인차금 계정 대변에 1,647,800원이 기록된다.
3. 기계장치의 취득원가는 6,491,600원이고, 현재가치할인차금 계정의 차변에는 3,508,400원이 기록된다.
4. 기계장치의 취득원가는 10,000,000원이며 장기미지급금 계정(대변)에 기록되는 금액은 5,000,000원이다.
정답은 댓글참고★
