[재경관리사] 원가회계 - 요약정리
1) 원가회계의 기초
1. 원가회계의 흐름
※ 재무회계는 객관적으로 측정가능한 회계자료를 기초로 수익과 비용을 인식 (기출)
※ 원가회계는 경영자의 목적에 따라 다양한 회계절차를 적용해야하는 어려움 (기출)
※ 제품의 원가는 기업이 채택하고 있는 원가회계방법에 의하여 자동적으로 계산되기 때문에 특정시점에서 원가회계가 모든 의사결정에 목적적합한 원가정보를 제공할 수는 없다 (기출)
※ 원가회계가 제공하는 정보는 화폐단위로 표시되는 계량적 자료로서, 비화폐성 정보와 질적인 정보는 제공x (기출)
※ 경제적 가치를 가지고 있는 요소만이 원가가 됨 (기출)
※ 발생한 제조원가 중 기업의 수익획득에 아직 사용되지 않은 부분은 자산으로, 수익획득에 사용된 부분은 비용으로 재무제표에 계상된다. (기출)
※ 원가란 특정목적을 달성하기 위해 소멸된 경제적 자원의 희생을 화폐가치로 측정한 것 (기출)
※ 기업이 수익획득 활동에 필요한 물품이나 서비스를 단순히 구입하는 것만으로는 원가가 되지 않으며, 이를 소비해야 비로소 원가가 된다. (기출)
※ 원가집합이란 원가대상에 직접적으로 추적할 수 없어 배분이 필요한 원가를 모아둔 것을 의미 (기출)
※ 원가대상은 원가가 집계되는 활동이나 항목을 의미 (기출)
※ 통제가능성에 따라 통제가능원가와 통제불능원가 (기출)
※ 수익과의 대응관계에 따라 제품원가와 기간원가로 분류 (기출)
※ 직원 모두가 승용차와 트럭을 생산 (기출)
-승용차용 타이어 원가 : 변동원가, 직접원가
-공장 감가상각비, 공장장 급여 : 고정원가, 간접원가
※ 인터넷을 이용한 제품 광고선전비, 본사건물에 대한 감가상각비 : 비제조원가(판관비) (기출)
※ 사용하던 기계의 처분으로 인한 유형자산처분손실 : 영업외비용 (기출)
※ 공장설비에 대한 화재보험료 : 제조원가에 포함 (기출)
※ 회사제품의 판매목적으로 구입한 매장 건물의 감가상각비 (기출)
※ 기초원가 = 추적가능재료원가 + 추적가능노무원가 (기출)
※ 가공원가 = 추적가능노무원가 + 추적불능원가 (기출)
※ 외부보고를 위한 재무제표의 작성은 제품생산활동과 관련된 원가가 제품원가의 범위가 됨 (기출)
※ 재고자산이 판매가 되면 매출원가가 된다. (기출)
※ 재료사용액 = 당기재료매입액 + 기초재고재료 - 기말재고재료 (기출)
※ 제조원가명세서는 당기총제조원가에 기초재공품, 기말재공품을 가감한 당기제품제조원가를 구하는 과정을
나타내는 보고서 (기출)
※ 재무상태표의 제품재고액은 제조원가명세서 작성과 관련없다 (기출)
※ 제조원가명세서상의 원재료와 재공품재고액은 재무상태표와 일치한다 (기출)
2. 원가배분
※ 재고가 없는 경우, 배분방법에 관계없이 순이익은 일정하다 (기출)
※ 단계배분의 경우에도 보조부문간의 용역수수관계를 일부 인식하며, 보조부문간의 배분 순위 결정이 부적절한 경우 원가가 왜곡될 수 있다 (기출)
※ 단일배분율법이 이중배분율법에 비해 사용하기가 간편하지만, 부문의 최적의사결정이 조직전체 차원에서는 최적의사결정이 되지않을 수 있다는 문제점이 있다 (기출)
※ 단일배분율법 : 실제사용량만 가지고 설정 (기출)
※ 이중배분율법 : 변동원가(실제사용량)과 고정원가(최대사용가능량)을 구분하여 배분 (기출)
2) 생산형태에 따른 원가계산법
1. 개별원가계산
※ 각 작업별로 원가가 계산되기 때문에 비용과 시간이 많이 발생한다 (기출)
※ 개별작업에 집계되는 실제원가를 예산약과 비교하여 미래예측에 이용할 수 있다 (기출)
※ 개별원가계산에서 제품계정으로 대체되는 제공품계정의 금액은 당기에 완성된 모든 작업의 원가를 의미 (기출)
※ 기초원가 = 기본원가(prime costs) (기출)
=추적가능한 재료원가 + 추적가능한 노무원가
※ 부문별 제조간접원가 배부율을 사용하는 경우, 보조부문 원가배분방법에 의해 제조간접원가 배부율이 영향을 받음 (기출)
※ 공장전체 제조간접ㅈ원가 배부율을 사용하는 경우에는 보조부문의 원가를 제조부문에 배부할 필요가 없다 (기출)
2. 종합원가계산
※ 보조부문원가의 배분은 개별원가계산뿐만 아니라 종합원가계산에서도 필요하다
※ 선입선출법의 절차
1. 물량의 흐름 파악
2. 완성품 환산량의 계산
3. 배분할 원가의 파악
4. 원가요소별 완성품환산량 단위당 원가 계산
5. 완성품과 기말제공품에 원가배분
※ 완성품 환산량 단위당 원가에는 전기의 원가가 포함되어 있지 않고 당기의 원가만 포함되어 있다 (기출)
※ 평균법의 원가배분 대상액은 기초재공품원가와 당기투입원가의 합계액이다 (기출)
※ 기초재고액이 없다면, 평균법과 선입선출법의 결과는 같아진다 (기출)
※ 원재료 단가 산정시, 선입선출법을 사용하는 기업이라 할지라도 종합원가계산제도시, 평균법을 사용할 수 있다 (기출)
※ 기초재공품수량+당기투입량 = (기초재공품완성품수량+당기투입완성품수량)+기말재공품수량 (기출)
※ (원가요소별) 완성품 환산량 단위당 원가 = (원가요소별) 당기투입원가 ÷ (원가요소별) 당기완성품환산량 (기출)
※ 기말재공품원가 (평균법) (기출)
= (기초재공품원가 + 당기투입원가) × 기말재공품의 완성품 환산량 ÷ (완성품수량+기말재공품의 완성품 환산량)
※ 기말재공품원가 (선입선출법) (기출)
당기투입원가 × 기말재공품의 완성품환산량 ÷ (완성품수량+기말재공품의 완성품환산량-기초재공품의 완성품환산량)
※ 모든원가가 전공정을 통해 균등하게 발생할 때, 재료 및 가공원가로 구분할 필요없음 (기출)
※ 기초보다 기말재공품원가가 감소하는 경우 (기출)
1. 전년도에 비해 제조간접원가가 감소
2. 기초보다 기말이 재공품 완성도가 감소
※ 전년대비 노무임률 상승은 기말재공품원가의 상승을 초래 (기출)
※ 전년대비 판매량 감소는 기말제품의 물량에 영향 > 증가 (기출)
※ 기말재공품의 완성도 과대평가 > 완성품 환산량 과대평가 > 완성품환산량 단위당 원가 과소평가 > 완성품원가 과소평가, 기말재공품원가 과대평가(재고자산 과대계상) > 매출원가 과소계상 > 영업이익 과대계상 > 이익잉여금 과대계상
(기출)
3) 원가측정에 따른 원가계산방법
1. 정상원가계산
※ 배부차이
= 예정배부율 × 실제기준(기계or노동시간등) - 실제배부율 × 실제기준(기계or노동시간등)
※예정배부율 × 실제기준(기계or노동시간등) > 실제배부율 × 실제기준(기계or노동시간등)
=차액만큼 과대배부
2. 표준원가계산
※ 특징
1. 효과적인 원가통제
2. 기장사무의 신속화
3. 예산의 편성에 유리
※ but 적정원가 산정에 객관성이 보장되기 힘들고 많은 비용이 소요
※ 표준원가계산제도는 변동예산 및 책임회계제도와 결합함으로써 성과평가를 위한 자료로 사용될 수 있다 (기출)
※ 원가요소의 표준은 수량과 가격에 대하여 각각 설정한다 (기출)
※ 표준원가계산은 사전에 객관적이고 합리적인 방법에 의하여 산정한 표준원가를 이용하여 제조원가를 계산하는 경우에 적용 (기출)
※ 표준원가는 사전에 과학적이고 통계적인 방법으로 적정하게 산정되어야 하지만, 표준원가의 산정에 객관성이 보장되기 힘들고 (적정원가선정에) 많은 비용이 소요되는 단점o
※ 표준원가를 채택할 경우, 비계량적인 정보를 무시할 가능성o (기준원가달성을 강요할시 품질저하초래, 납품업체 관계악화)
※ 사후관리를 하지 않을 경우, 미래원가계산을 왜곡할 가능성o
※ 표준원가계산은 질적인 예외사항을 무시하기 쉬움
※ 표준원가제도를 사용하면 기장에 드는 비용과 시간을 절감o (기출)
※차이분석 시, 일반적으로 불리한 원가차이를 발생시켜 종업원의 동기부여에 역효과를 가져올 수 있는 것은 이상적 표현 (기출)
※ 기업 경영과 관련된 비교적 장기간의 과거 실적치를 통계적으로 평균화하고 미래 예상추세를 감안하여 결정되는 것은 정상적 표준이다. (기출)
3. 표준원가계산과 원가차이분석
※ 직접재료원가 시점분리 (기출)
1. 구입시점
실제구입원가 = 구입량(AQp) × 단위당 실제구입가(AP)
실제구입량기준 표준가 = AQp × SP
2. 사용시점
실제발생액 = 실제사용량(AQ) × 단위당 실제구입가(AP)
실제사용량기준 표준가 = AQ × SP
※ 생산과정에서 원재료를 효율적으로 사용하지 못함으로써 직접재료원가능률차이 발생 (기출)
※ 생산공정 투입액 + 기말재고액 -기초재고액 = 직접재료구입액 (기출)
※ 차이분석시 이용하는 표준직접노동시간은 실제산출량을 허용된 표준직접노동시간 (기출)
※ 초과근무시간에 대한 할증임금지급으로 발생한 직접노무원가 초과지급액은 직접노무원가 임률차이에 영향 (기출)
※ 원재료의 효율적 이용으로 예산에 비해 투입량이 절감된 경우 직접재료원가에 있어 유리한 능률차이 발생 (기출)
※ 관리소홀로 일정에 차질이 생기면 불리한 능률차이 발생 (기출)
※ 변동제조간접비에서 실제생산량에 허용된 표준원가 (기출)
= (표준조업도)실제생산량 × 표준직접노무시간 × 조업도 단위당 표준배부율
= 표준조업도 × 조업도 단위당 표준배부율
※ 변동제조간접원가가 직접노동시간을 배부기준으로 하는 경우, 직접노무원가에서 능률차이가 불리하게 나온다면 변동제조원가도 능률차이가 불리하게 나타남 (기출)
※ 고정제조간접원가 예산은 기준조업도에 조업도 단위당 표준배부율을 곱하여 계산한 금액을 의미 (기출)
※ 고정제조간접원가에서 기준조업도로 예산조업도를 사용할 때, 예산에 표준직접노동시간을 적용가능 (218p 27번 참고⭐) (보통은 기준조업도 기준으로함 > 표준직접노동시간 적용불가?) (기출)
※ 기준조업도가 증가하므로 조업도단위당 고정제조간접원가 예정배부율이 감소하게됨, 그 결과 고정제조간접원가 배부액이 감소 (기출)
> 기준조업도가 커지면 예산은 불변, 하지만 예정배부율이 달라지므로 능률차이가 심해짐(능률차이 증가, 소비차이무변) ⭐ (기출)
★간접원가차이
㉠ 소비차이 (변동)
㉡ 능률차이 (변동)
㉢ 예산차이 (고정)
㉣ 조업도차이 (고정)
※ 1분법 : 배부차이 (변동/제도 구분않고, 실제제조간접원가에서 제조간접원가배부액을 차감한 것)
※ 2분법 : 실제제조간접원가를 변동/제도 구분않고, 제조간접원가차이를 예산차이(㉠+㉡+㉢)와 조업도차이(㉣)의 두가지로 구분
※ 3분법 : 실제제조간접원가를 변동/제도 구분않고, 제조간접원가 발생총액을 그대로 사용. (4분법과의 차이는 변동의 소비차이와 고정의 예산차이를 하나로 묶어서 제조간접원가 소비차이로 인식)
※ 4분법 : 총제조간접원가를 변동과 고정으로 나누어서 차이를 계산. 변동(㉠ ㉡), 고정(㉢, ㉣)
※ 매출원가조정법 특징 (기출)
1. 모든 원가차이를 매출원가에 가감하여 차이를 조정
2. 재공품과 제품계정은 모두 표준원가로 기록
3. 비례배분법을 사용하는 경우보다 당기순이익이 항상 크게 나타나지는 않음.
4) 원가구성에 따른 원가계산방법
※ 변동원가계산에서는 변동제조원가(직접재료원가, 직접노무원가, 변동제조간접원가)를 제품원가로 처리 (기출)
※ 변동원가제도에서는 변동제조원가를 제품원가로 처리 (기출)
㉠ 변동원가계산 특징
1. 공통적인 고정원가를 부문이나 제품에 배분하지 않기 때문에 부문별, 제품별 의사결정 문제에 왜곡을 초래x
2. 원가통제와 성과평가에 유용
3. 고정원가가 이익에 미치는 영향을 쉽게파악가능
4. 이익계획과 예산편성에 필요한 CVP관련 자료를 쉽게 확보가능
㉡ 초변동원가계산 특징
1. 초변동원가계산에 의한 영업이익 = 단위당 현금창출공헌이익 × 판매수량 - 운영비용
2. 생산량이 증가할수록 영업이익이 감소되므로 재고자산보유를 최소화하도록 유인을 제공함
3. 제조간접원가에 포함되는 혼합원가를 임의로 고정원가와 변동원가로 구분할 필요없이 모두 기간비용으로 처리하기에 혼합원가의 주관적 구분이 불요
※ 원가의 행태에 따라 변동원가와 고정원가로 구분 (기출)
※ 변동원가계산 공헌이익 (기출)
= 재료원가 + 노무원가 + 변동간접원가 + 변동판관비
※ 변동원가계산과 전부원가계산 모두 표준원가를 사용할 수 있다 (기출)
※ 생산량이 판매량보다 많을 경우 전부원가계산의 영업이익이 변동원가계산의 영업이익보다 크다
※ 기초재고가 기말재고보다 많을 경우 전부원가계산의 영업이익이 변동원가계산의 영업이익보다 작다
※ 생산량과 판매량이 동일할 경우 전부원가계산의 영업이익과 변동원가계산의 영업이익이 동일하다
※ 판매량이 생산량보다 크면 일반적으로 변동원가계산에 의한 순이익이 전부원가계산에 의한 순이익보다 크다
※ 262p 29번 의문
※ 263p 31번 시험전 풀기
※ 재고자산금액은 항상 전부원가계산에 의할 경우가 변동원가계산에 의할 경우보다 포함되어 있는 고정제조간접원가만큼 더 크다 (기출)
※ 264p 33번..나조
5) 새로운 원가계산방법
1. 활동기준원가계산(ABC)
㉠ 절차
1. 활동분석
2. 각 활동별로 제조원가를 집계
3. 활동별 원가동인(배부기준)의 결정
4. 활동별 제조간접원가 배부율 결정
5. 원가대상별 원가계산
㉡ 활동구분
1. 단위수준활동(재료투입, 동력소비, 노무활동, 기계활동 등)
2. 배치수준활동(구매주문, 작업준비, 재료처리)
3. 제품유지활동(특정제품의 설계와 연구개발 및 A/S활동 등)
4. 설비유지활동(공장관리, 건물임차, 안전유지 등)
※ 전통적 원가회계제도에 비해 보다 다양한 원가동인 요소 고려 (기출)
※ 원가통제를 보다 효과적으로 수행 (기출)
※ 전통적 원가회계에서 발생할 수 있는 문제점인 원가왜곡현상을 극복함으로써 적정한 가격설정을 가능하게 한다 (기출)
※ 제조간접원가도 개별제품에 추적가능한 직접원가로 인식되어져 원가계산이 보다 정확해짐 (기출)
※ 원가계산뿐만 아니라 관리회계의 의사결정과 성과평가에도 활용가능 (기출)
※ 활동분석과 원가동인의 파악에 소요되는 비용과 시간이 크다 (기출)
6) 계획과 통제
1. 원가추정
조업도(독립변수)와 원가(종속변수) 사이의 관계를 규명하여 원가함수를 추정(원가행태결정)하는 것
㉠ 원가함수
y' = a + bx
x : 조업도
y': 총원가 추정치
a : 총고정원가 추정치
b : 단위당 변동원가 추정치
㉡ 원가추정방법
(1) 공학적방법
투입과 산출 사이의 관계를 계량적으로 분석하여 원가함수 추정
※ 과거의 자료를 이용할 수 없는 경우에도 이용가능한 유일한 방법 (정확성 높음) (기출)
※ 제조간적원가 추정에는 적용힘듦
※ 시간과 비용 많이 소요
(2) 계정분석법
분석자의 전문적 판단에 따라 각 계정에 기록된 원가를 변동원가와 고정원가로 분석하여 원가함수 추정
※ 시간과 비용이 적게 소요
※ 단일기간 원가자료를 이용하기 때문에 비정상적인 상황이 반영가능성 높음
※ 분석자의 주관적 판단이 개입될 수 있음 (기출)
(3) 산포도법
조업도와 원가의 실제치를 도표에 점으로 표시하고 눈대중으로 이런점들을 대표하는 원가추정선을 도출하여 원가함수 추정
※ 적용이 간단, 이해하기쉬움, 시간과 비용이 적게 소요
※ 예비적 검토시 많이 활용
※ 분석자의 주관적 판단개입가능
(4) 고저점법
최고조업도와 최저조업도의 원가자료를 이용하여 원가함수를 추정
●추정치계산
단위당 변동원가 추정치 (b) = (최고조업도의 총원가 - 최저조업도의 총원가) ÷ (최고조업도 - 최저조업도)
총고정원가 추정치 = 최저조업도의 총원가 - (b) × 최저조업도 (= 최고조업도의 총원가 - (b) × 최고조업도)
※ 객관적이며 시간과 비용이 적게 소요 (기출)
※ 비정상적인 결과가 도출될 가능성↑ (기출)
※ 원가함수가 모든 원가자료를 대표x
(5) 회귀분석법
독립변수가 한 단위 변화함에 따른 종속변수의 평균적 변화량을 측정하는 통계적 방법에 의하여 원가함수를 추정하는 방법
※ 객관적이며, 정상적인 원가자료를 모두 이용, 다양한 통계자료를 제공
※ 적용이 어려우며, 통계적가정이 충족되지 않을 경우에는 무의미한 결과가 산출될 수 있음 (기출)
※ 회귀분석법은 과거의 자료를 이용하여 통계적 방법으로 원가함수를 추정하는 방법
공통
※ 원가추정을 위해서는 종속변수(추정대상원가)를 잘 설명할 수 있는 독립변수(조업도)를 선택하는 것이 중요
2. 원가-조업도-이익분석(CVP) Cost Volume Profit
㉠ CVP분석
●정의 : 조업도 수준, 즉 생산량 등의 변화에 따라 원가의 크기가 변화하는 반응행태
(원가행태에 따라 원가를 분류하게 되면 원가계획과 관리 그리고 측정에서 매우 유용하게 사용될 수 있다.
●기본가정
1. 모든 원가는 변동원가와 고정원가로 분류할 수 있다
2. 수익과 원가의 행태는 관련범위 내에서 선형이라고 가정 (곡선X)
3. 제품의 종류가 하나 혹은 복수인 경우 매출배합이일정하다고 가정
4. 화폐의 시간가치가 고려되지 않을 만큼 단기라고 가정
5. 판매량과 생산량은 일치한다고 가정
●CVP분석이 사용되는 대표적인 항목을 예로 들면 다음과 같다.
① 이익을 0으로 하는 조업도(판매량) 또는 매출액(손익분기점：break-even point)
② 일정한 판매량에서 얻을 수 있는 이익
③ 일정한 목표이익을 얻는 데 필요한 매출액
④ 제품의 가격결정
⑤ 기업의 생산 및 판매계획 수립
⑥ 가격의 변화 및 원가의 변화가 이익과 손익분기점에 미치는 영향
⑦ 특정생산부문의 확장 또는 폐지여부 결정
공헌이익 = 매출액 - 변동원가
단위당 공헌이익 = 단위당 판매가격 - 단위당 변동원가
공헌이익률 = 총공헌이익 ÷ 총매출액
공헌이익률 = 단위당 공헌이익 ÷ 단위당 판매가격
손익분기점 분석
1.방정식 방법
매출액 = 변동원가 + 고정원가
판매량 × 단위당 판매가격 = 판매량 × 단위당 변동원가 + 고정원가
2. 공헌이익방법
손익분기점 판매량 = 고정원가 ÷ 단위당 공헌이익
손익분기점 매출액 = 고정원가 ÷ 공헌이익률
※ 손익분기점에서 공헌이익 = 고정원가
CVP도표
수평축 : 조업도 수량
수직축 : 수익과 비용을 금액으료 표시
수익선 : 단위당 판매가격은 일정 -> 원점을 지나는 직선
(이 직선의 기울기는 단위당 판매가격)
비용선 : 비용선은 수직축의 일정한 절편
(이 직선의 기울기는 단위당 변동원가)
PV(이익-조업도)도표
이익선 : 이 직선의 기울기는 단위당 공헌이익
장점 : 전통적인 방법보다 해석하기 쉬움
단점 : 매출액의 변화에 따라 원가가 어떻게 달라지는기 명확X
※ 수익과 원가행태는 관련범위 내에서 곡선적이다 X(선형) (기출)
※ 단위당 판매가격과 단위당 변동원가는 일정하다
※ 공헌이익 = 매출액 - 변동원가(변동제조원가 - 변동판관비) ★ (제조원가에는 변동판관비 포함X) (기출)
※ 손익분기점에서의 공헌이익 = 고정원가 (기출)
※ 손익분기점 매출 = 고정원가 ÷ 공헌이익률 (기출)
※ 손익분기점 판매량 = 고정원가 ÷ 단위당 공헌이익 (기출)
※ 손익분기점 판매량은 '고정원가 ÷ 단위당 공헌이익'이므로 단위당 공헌이이그이 변동이 없다는 가정 하에서,
고정원가가 10% 증가하면 손익분기점 판매량도 10% 증가하게 된다.
※ 변동비 = 변동원가 ÷ 매출액 (기출)
※ 고정원가를 20% 증가시키면, 변동원가가 20% 감소한다면 다음이 성립 (기출)
-손익분기점 판매량이 변한다
-변동원가가 20% 감소하므로 변동비율이 낮아진다
-총원가가 변동할 수 있으므로, 순이익에 영향이 있을 수 있다
-변동비율이 낮아지는 만큼 공헌이익률이 높아진다
※ 안전한계율 = (매출액 - 손익분기점 매출액) ÷ 매출액 (기출)
㉡ 영업레버리지
정의 : 매출액이 증가 하거나
감소함에 따라 영업이익이 좀 더 민감하게 반응한다는 것을 의미
1. 영업레버리지는 손익분기점 부근에서 가장 크고 매출액이 증가함에 따라 점점 작아진다.
2. 영업레버리지도가 높다는 것이 그 기업의 영업이익이 많다는 것을 나타내는 것은 아니며,
또한 기업운영이 좋다는 것을 나타내는 것도 아니라는 점이다.
영업 레버리지 수식 :
영업이익 변화율 / 매출액 변화율
=공헌이익 / 영업이익
재무 레버리지 수식(주주관점) :
순이익 변화율 / 영업이익 변화율
영업 + 재무 레버리지 = 결합 레버리지(매출액변화에 따른 당기순이익 변화)
(결국 고정원가 성격인 고정영업비용과 이자비용의 크기에 따라 레버리지 효과가 결정)
※ 영업레버리지란 고정원가로 인하여 매출액의 변화율보다 영업이익의 변화율이 더 커지는 현상 (기출)
※ 영업이익의 변화율 = 매출액의 변화율 × 영업레버리지도 (기출)
※ 어떤 기업의 영업레버리지도가 7일 경우, 경기불황으로 인하여 매출액이 20% 감소하면 영업이익은 40% 감소할 것 x
>> 20% × 7 = 140% 감소!!! (기출)
※ 영업레버리지도는 손익분기점 근처에서 가장 크고 매출액이 증가(감소)함에 따라 1(-1)에 가까워 짐 (기출)
※ 손익분기점은 법인세를 고려하는 경우에도 달라지지 않는다. (기출)
3. 예산
고정예산
특정수준의 단일 조업도에 근거하여 예산을 설정하고 조업도의 변화에 따른 조정을 하지않는 예산
※ 실제원가와 기준조업도수준의 예산원가를 비교평가하기 위해
변동예산
조업도수준의 변화에 따라 예산을 조정하여 실제 조업도에 근거하여 조정하는 예산
※실제조업도 수준에서 실제원가와 예산원가를 비교 평가하기위해
4. 책임회계제도와 성과평가
책임중심점이란 경영관리자가 특정활동에 대해 통제할 책임을 지는 조직의 부문을 의미
책임회계제도 하에서는 권한을 위임받은 관리자가 책임범위 내에서 독자적인 의사결정을 내릴 수 있음
책임중심점은 책임의 성격 및 책임범위에 따라 원가중심점, 수익중심점, 이익중심점, 투자중심점으로 분류할 수 있다
※ 판매부문은 이익중심점으로 분류하기보다는 수익중심점으로 분류하는 것이 좋다
※ 투자중심점은 다른 유형의 책임중심점보다 가장 분권화된 중심점이다
※ 책임회계의 평가지표는 각 책임단위가 통제할 수 있는 결과를 이용하며, 이를 통제가능성의 원칙이라고 한다
※ 책임회계제도는 각 책임중심점별로의 성과극대화가 아닌 기업 전체적인 관점에서 성과가 극대화되도록 이뤄져야 한다
+적시성, 목표일치성, 통제가능성
※ 성과평가시 주관적 요소도 포함해야함
※ 성과평가기준이 각 책임중심점의 행동에 영향을 미칠 수 있음을 고려해야 한다
※ 해당 책임 중심점에 배분된 고정제조간접원가는 통제불가능원가이다
※ 책임회계에 근거한 성과보고서는 통제가능원가만을 포함하는 것이 바람직하다
※ 성과평가를 수행하는 경우 많은 시간과 비용을 투입하면 더욱 정확한 평가는 가능할지 몰라도 적시성과 경제성 측면에서 문제가 생길 수 있다
5. 분권화와 성과평가
㉠ 성과보고서
AQ : 실제판매량
BQ : 예산판매량
AP : 단위당 실제판매가격
BP : 단위당 예산판매가격
SV : 단위당 표준변동원가
AM : 실제매출배합
BM : 예산매출배합
BACM : 단위당 예산평균공헌이익
●매출가격차이
= AQ × (AP - SV) - AQ × (BP - SV)
= AQ × (AP - BP)
●매출조업도차이
= AQ × (BP - SV) - BQ × (BP - SV)
= (AQ - BQ) × (BP - SV)
●매출배합차이
= AQ × AM × (BP -SV) - AQ × BM × (BP-SV)
●매출수량차이
= AQ × BM × (BP-SV) - BQ × (BP-SV)
●시장점유율차이
= 실제규모 × 실제점유율* × BACM** - 실제규모 × 예산점유율*** × BACM
●시장규모차이
= 실제규모 × 예산점유율*** × BACM** - 예산규모 × 예산점유율*** × BACM
*(A제품 + B제품)실제판매량 ÷ 실제규모
**고정예산총액 ÷ (A제품 + B제품)예산판매량
***(A제품 + B제품)예산판매량 ÷ 예산규모
※ 상기의 모든 차이 > 0 = 유리 (차이분석과 반대)
>>>실제예산 > 변동예산 = 유리
>>>변동예산 > 고정예산 = 유리
㉡ 투자수익률 (ROI)
= 매출액영업이익률 × 자산회전율
= 영업이익 ÷ 영업자산
㉢ 잔여이익 (RI)
= 영업이익 ÷ (영업자산 × 최저필수수익률(자본비용))
㉣ 경제적 부가가치
※ 부채비율(부채/자본) = 100%
>>> 자기자본 50% , 타인자본 50% 를 의미
※ WACC 계산방식
{자기자본비율×(자기자본/총자본) + 타인자본비율 × (타인자본/총자본) × (1-법인세율)}
※ 투하자본 = (유동+비유동) 영업자산 - 유동부채(무이자부채)
7) 의사결정
1. 단기의사결정
※ 특별주문시, 최대생산능력을 초과할 때, 초과분의 공헌이익을 특별주문의 매출에서 차감해야함
※ 다음과 같은 특별주문은 수락
1. 유휴설비능력이 존재
특별주문가격 > 증분지출원가
2. 유휴설비능력이 존재 + 대체적 용도o
특별주문가격 > 증분지출원가 +기회원가
3. 유휴설비능력이 존재x
특별주문가격 > 증분지출원가 + 추가설비원가 + 기존판매량 감소분의 공헌이익
★ 증분지출원가 = 단위당 변동원가
※ 사업부 폐지시, 폐지한 사업부의 공헌이익 + 회사전체의 이익(손실)이 손실이 됨
※ 변동제조원가 = 관련원가
※ 회피불가능한 고정원가 = 비관련원가
※ 외부구입원가 > 회피가능원가 : 자가제조가 유리
※ 외부구입원가 < 회피가능원가 : 외부구입이 유리
※ 제한된 자원 단위당 공헌이익(ex 직접노동시간당 공헌이익)이 큰 제품부터 우선적으로 생산해야함
2. 장기의사결정 (자본예산)
※ 설비처분으로 인한 현금유입액
= 처분가액 + (처분손실 × 법인세율) - (처분이익 × 법인세율)
※ 회수기간(Payback Period)를 계산하기 위해서는 투자안으로부터 매년 발생하는 현금흐름과 투자액을 알아야한다
※ 회계적이익률 (ARR)
= 연평균순이익 ÷ 최초투자액
= 연평균순이익 ÷ 평균투자액
= 연평균순이익 ÷ (최초투자액 + 잔존가치)/2
3. 가격 결정과 대체가격
※ 가격결정시 고려되는 요소
경쟁자의 행동, 고객, 원가 (제조기술X)
※ 정상적인 가격결정 방법으로는 경제학적 가격결정방법, 원가가산 가격결정방법 및 목표가격결정방법 등이 있음
※ 특별가격결정
●신제품의 가격결정
1. 상층흡수가격(skimming pricing)
단기간의 이익을 극대화시키기 위해 초기시장진입가격은 높게, 점진적으로 시장점유율을 높이기 위해 가격을 내리는 가격정책(가격탄력성이 낮고 시장에 제품진입이 한정되어 잇는 제품에 적합)
2. 시장침투가격(penetration pricing)
초기에 높은 시장점유율(market share)을 얻기 위한 가격정책으로, 초기시장진입가격을 낮게 설정한 것.(가격탄력성이 높고, 고정원가 비율이 높은 제품(매출액증감에 따른 영업이익증감이 민감한 제품)에 적합)
●입찰가격
공헌이익법 사용, 다음을 고려
-높은 이익률 및 회전율, 경제상황이나 경쟁자의 행동 등
●약탈적 가격정책(predatory pricing)
경쟁자를 시장에서 축출하기 위해 일시적으로 가격을 인하하는 정책
※ 대체가격
1. 수요사업부의 최대대체가격 : Min[단위당 외부구입가격, 단위당 내부대체품의 순실현가치*]
2. 공급사업부의 최소대체가격 : 대체 시 단위당 증분지출원가(변동원가-절감액) + 대체 시 단위당 기회원가
*완제품 판매가 - 단위당 추가가공원가 - 판매비
●공급사업부의 최소대체가격 < 수요사업부의 최대 대체가격
>>두 사업부가 모두 허용가능한 대체가격이 존재,
최소대체가격(공급)~최대대체가격(수요) 사이에 가격결정
●공급사업부의 최소대체가격 < 수요사업부의 최대 대체가격
>>두 사업부가 모두 허용가능한 대체가격이 존재x (대체거래 성립x)
●공급사업부의 유휴생산시설유무
유휴생산 o : 대체시 단위당기회원가 >> 발생x
유휴생산 x : 대체시 단위당기회원가 >> 발생o
※ 수요사업부가 생산하는 제품 전량을 외부시장에 판매가능 = 유휴시설x
8) 최신관리회계
1. 수명주기원가계산 (Life-Cycle Costing, : LCC or PLC)
●배경
신제품 출시기간이 단축되면서 제품의 수명주기가 줄고, 제조기술적인 변화속도 또한 급격하게 빨라지게 됨 >> 시장경쟁 심화
통계에 의하면 제조이전단계까지의 현금지출액은 10%에 불과한 반면, 제품수명주기는 발생 총원가 95%가 제조이전단계에서 이미 확정 >> 제조이전단계에 원가절감을 단행 (목표원가도 마찬가지)
●특징
-1. 모든 가치사슬단계에서 발생하는 수익과 비용에 대한 집계를 가능
-2. 연구개발단계와 설계단계에서 원가절감을 위한 노력을 강조
-3. 어떤 가치 사슬에서 얼마가 소요되는 지 비율로 알게되어 상호관계파악이 가능
-4. 장기적 관점의 원가절감 및 원가관리에 유용
2. 목표원가계산 (Target Costing)
●의의
목표가격으로 목표원가를 도출하고, 제조이전단계에서 가치공학 등을 수행하여 목표원가를 달성하고자 하는 원가관리기법을 말하며, 원가기획이라고도 함.
●배경
제품의 판매시장과 제조원가가 지니는 중요한 특성을 고려해 개발됨
-1. 시장가격 통제력이 낮다는 데서 비롯 (목표원가결정에서 예상시장가격은 주어진 것으로 간주됨)
-2. 제품원가의 대부분은 제조이전단계에서 결정되기 때문 (목표원가가 달성되도록 제품을 설계)
●목표원가설정의 구체적 절차
-1. 잠재 고객의 요구를 충족하는 제품을 개발
-2. 고객이 인지하는 가치와 경쟁기업의 가격 등을 고려하여 목표가격을 선택
-3. 목표가격에서 목표이익을 고려하여 목표원가를 산출
-4. 가치공학을 수행 (R&D, 설계, 제조, 마케팅, 유통 및 고객서비스에 이르는 모든 면을 체계적으로 평가, 개선하여 고객의 요구를 충족하면서 원가를 절감하는 것을 의미
3. 품질원가계산
●종류
-1. 예방원가
품질관리시스템 기획, 예방설비 유지, 공급업체 평가, 품질교육, 설계 엔지니어링, 품질 엔지니어링 등에 소요되는 원가
-2. 평가원가
원재료나 제품의 검사 및 시험, 검사설비, 현장 및 라인검사 등에 소요되는 원가
-3. 내부실패원가
공손품, 작업폐물, 재작업, 재검사, 작업중단 등에 소요되는 원가
-4. 외부실패원가
고객지원, 보증수리, 교환, 반품(반품의 운송, 재작업, 재검사 포함), 손해배상, 판매기회상실에 따른 기회비용 등이 그 예
●품질원가의 관점
-1. 허용가능품질관점 (Acceptable Quality View)
의의 : 품질원가를 최소화하기 위하여 어느 정도의 불량률은 허용되어야 한다는 관점
*총품질원가를 최소화시키는 불량률 수준을 허용가능품질수준(AQL)이다.
-2. 무결함관점(Zero-Defects View)
의의: 품질원가를 최소화하기 위해서는 불량률이 0이 되어야 한다는 관점
>>일정수준까지는 통제원가와 실패원가가 상반관계를 갖지만, 불량률이 0에 가까워지면 통제원가와 실패원가가 함께 감소한다는 것
*최근에는 무결함수준에서 총품질원가가 최소화된다는 무결함관점이 받아들여지는 추세
>>이러한 관점에서 나온 것이 전사적 품질관리(TQC)
>>품질원가보고서를 작성하면 매출액 대비 각 품질원가의 비중등을 파악 가능하여 품질원가 최소화에 도움이 됨
4. 균형성과표(Balanced ScoreCard : BSC)
●정의
기존의 재무적 측정치뿐만 아니라 고객, 내부프로세스, 학습과 성장 관점에 의한 비재무적 측정치까지 포함한 전략적 성과평가시스템
●성과평가 시스템
이윤, 수익성, 주주가치 등 재무적인 성과 + 고객과의 관계, 공급자와의 제휴, 내부프로세스의 개선, 지적 자산, 기압의 학습 및 성장 잠재력 등 변화와 혁신의 동인이 될 수 있는 비재무적 성과
●기존 성과측정표와의 차이
-1. 전략적 목표와 경쟁상황 등 다양한 변수를 고려하여 개발
-2. 기업의 현재와 미래의 성공적 초석의 역할(단순보고X)
-3. 영업이익과 같은 외부 성과지표와 신제품 개발과 같은 내부 성과지표 사이의 균형을 제공
-4. 프로그램의 우선순위의 결정과 조직 내 확산을 위한 노력을 한 곳에 집중시키는 역할을 수행(기존은 예산편성에 제약)
●BSC의 4가지 관점
-1. 재무적관점
총자산수익률, 수익증가관련 지표
-2. 고객관점
시장점유율, 고객확보율, 고객유지율, 고객만족도, 고객수익성
-3. 내부프로세스 관점
서비스대응시간, 배송시간 등 (혁신, 운영, 판매 후 서비스)
-4. 학습과 성장관점
종업원만족도, 이직률, 제조과정 중 피드백비율
※ BSC는 조직의 수익성을 최종적인 목표로 설정하기 때문에 4가지 관점의 성과지표 중에서 재무적관점(고객관점X)의 성과지표를 가장 중시
※ BSC는 성과측정치가 명료하지 않을 수 있고, 실행비용이 높다